Если у учредителя деньги отсутствуют, но имеется какое-либо ценное имущество, то им можно оплатить свою долю в формируемом уставном капитале фирмы. Также можно предложить в качестве вклада имущественные права. Однако и в том, и в другом случае порядок оформления таких операций значительно сложнее, чем при взносе денег.
      При оплате доли учредителя имуществом следует сделать несколько шагов:
      определиться справами на имущество;
      документально оформить вклады участников в уставный капитал общества;
      установить порядок экспертной оценки объектов, вносимых в оплату доли учредителя.
      Начнем с последнего. Экспертная оценка вносимого в виде вклада имущества будет обязательной в том случае, если номинальная стоимость неденежного вклада превысит 200 МРОТ, установленного российским законодательством. МРОТ для расчета берется на дату представления документов для государственной регистрации фирмы. Это правило установлено пунктом 2 статьи 15 Закона N 14-ФЗ.
      Таким образом, так как в настоящее время МРОТ для подобных расчетов равен 100 рублей, то надобность в эксперте появляется, когда номинальная стоимость неденежного вклада превышает 20 000 рублей.
      Обратите, между прочим, внимание, что в случае внесения неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение 3 лет с момента государственной регистрации общества при недостаточности имущества общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов. Что это означает? Это означает то, что если оценщик произведет неправильную оценку вносимого в уставный капитал общества имущества, то впоследствии, в случае чего, ему придется отвечать по долгам этой фирмы.
      При субсидиарной ответственности должников кредитор сначала, вообще-то, должен предъявить требование к основному должнику. И вот если только он откажется удовлетворить данное требование, то оно может быть предъявлено лицу, несущему субсидиарную ответственность. В нашем случае это будет недобросовестный (или некомпетентный) эксперт.
      При оплате доли учредителем возможна непростая ситуация, когда в оплату доли предлагается право пользования имуществом. По Закону N 14-ФЗ такой вариант оплаты доли возможен. Однако может случиться так, что срок права пользования имуществом (например, срок действия договора аренды) может закончиться раньше, чем тот срок, на который рассчитывало общество, принимая такое право в оплату своего уставного капитала. Закон N 14-ФЗ предусмотрел и такой поворот событий. В этом случае участник общества, передавший имущество, обязан предоставить обществу по его требованию денежную компенсацию, равную плате за пользование таким же имуществом и на подобных же условиях в течение оставшегося «неотработанным» срока.
      Компенсация в виде денег должна быть предоставлена единовременно и в разумный срок с момента предъявления обществом требования о ее предоставлении. Впрочем, фирма может установить иной порядок предоставления компенсации. Тогда он должен быть прописан в решении общего собрания участников общества. Причем обратите внимание: «виновник» возникшей ситуации в голосовании не участвует.
      Таким образом, учредители должны предусмотреть возможное развитие событий по данной проблеме и заранее документально оформить порядок разрешения этой ситуации.
      В бухгалтерском учете расчеты с учредителями фирмы и по денежным, и по имущественным вкладам отражаются с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями». Причем используется субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
      По дебету данного субсчета показывается возникновение задолженности учредителей перед обществом по вкладам в уставный капитал. По кредиту — сумма погашенной дебиторской задолженности, равная стоимости вкладов, фактически внесенных учредителями.
      Обратите внимание!
      На момент регистрации общества с ограниченной ответственностью его уставный капитал должен быть оплачен не менее, чем на 50%. Это требование пункта 2 статьи 16 Закона N 14-ФЗ.
      Возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал отражается проводкой:
      Дебет 75 Кредит 80.
      Данные для этой проводки следует брать из устава и учредительного договора создаваемой фирмы. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах общества.
      Если учредитель оплатил свой вклад деньгами, то это отражается одной проводкой:
      Дебет 50 (51) Кредит 75.
      Сложнее оформляется в учете взнос неденежными активами.

      Оценка основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н:
      сначала проверяется соответствие поступающего имущества определению основных средств как объектов бухгалтерского учета;
      затем формируется первоначальная стоимость основного средства в зависимости от источника его поступления.
      При взносе основных средств в уставный капитал их первоначальной стоимостью, в соответствии с пунктом 9 вышеуказанного ПБУ 6/01, признается денежная оценка, согласованная учредителями общества. При этом в первоначальную стоимость основного средства включаются затраты, связанные с регистрацией прав на этот объект, доставкой и доведением его до рабочего состояния.
      В бухгалтерском учете для обобщения информации о затратах организации, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поэтому счет 75 «Расчеты с учредителями» будет корреспондировать с ним, а не непосредственно со счетом 01 «Основные средства».
      Пример 5
      Уставный капитал ООО «Таврия» зарегистрирован в размере 160000 руб. Учредителем Петровым в качестве вклада в уставный капитал внесен автомобиль. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость автомобиля составляет 80 000 руб.
      В бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие проводки:
      Дебет 75 Кредит 80
      — 160 000 руб. — отражен в учете зарегистрированный уставный капитал фирмы и задолженность учредителей по оплате своих долей;
      Дебет 08 Кредит 75
      — 80 000 руб. — отражена стоимость автомобиля, внесенного Петровым в качестве оплаты своей доли;
      Дебет 01 Кредит 08
      — 80 000 руб. — внесенное Петровым имущество включено в состав основных средств фирмы.
      Передача объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, должна оформляться одним из следующих документов:
      «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» по форме N ОС-1;
      «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» по форме N ОС-1;
      «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» по форме N ОС-1б.
      По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, в бухгалтерском учете начисляется амортизация. Ее сумма включается в себестоимость продукции, которая изготавливается посредством использования данных объектов.
 

      Предположим, основные средства фирма получила. Теперь нужно озаботиться тем, чтобы достать сырье или материал, которые эти основные средства будут перерабатывать. Конечно, их можно купить за деньги, если они были внесены кем-то из учредителей в оплату своей доли. Но учредитель фирмы также может в оплату своей доли внести непосредственно эти самые материалы или сырье.
      Порядок учета операций по формированию уставного капитала при взносе участниками в качестве вклада материально-производственных запасов регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 года N 44н.
      Согласно пункту 2 этого ПБУ 5/01, в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются следующие активы:
      используемые в качестве сырья, материалов и тому подобного при производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг;
      изначально предназначенные для продажи;
      используемые для управленческих нужд организации.
      Стоимость материально-производственных запасов, которые вносятся учредителем в счет вклада в уставный капитал общества, определяется, исходя из их денежной оценки, согласованной между собой всеми учредителями фирмы. Передача внесенных сырья или материалов обществу должна быть оформлена соответствующим актом приемки-передачи. Для этого можно использовать Акт о приемке материалов по форме N М-7, которая принята постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 года N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
      Планом счетов бухгалтерского учета для учета сырья и материалов, а также горюче-смазочных материалов, запасных частей и т. п., принадлежащих фирме, предназначен счет 10 «Материалы».
      Затраты, которые могут дополнительно включаться в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, определены в пункте 11 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». К ним относятся:
      фактические затраты на доставку и приведение указанных запасов в состояние, пригодное для производственного использования;
      таможенные пошлины;
      расходы по страхованию;
      затраты на содержание заготовительно-складского подразделения фирмы;
      оплата услуг транспорта по доставке данных запасов до места их использования, если они не включены в цену сырья или материалов, установленную договором;
      затраты на подработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг.
      Из- за того, что материально-производственные запасы могут учитываться на счете 10 в двух вариантах — по фактической стоимости их приобретения или по учетным ценам, — погашение задолженности учредителя внесением сырья или материалов также может учитываться двумя разными способами.
      Если решено учитывать сырье или материалы на счете 10 сразу по фактической себестоимости, то делается проводка:
      Дебет 10 Кредит 75.
      Тогда все прочие дополнительные затраты, которые могут увеличивать стоимость внесенных сырья или материалов, будут учитываться проводкой:
      Дебет 10 Кредит 76.
      Пример 6
      Уставный капитал ООО «Таврия» зарегистрирован в размере 160000 руб. Учредителем Ивановым в качестве вклада в уставный капитал внесены лесоматериалы. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость этих материалов составляет 24 000 руб. За доставку этих материалов до арендованного склада общество заплатило 3000 руб.
      В бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие проводки:
      Дебет 75 Кредит 80
      — 160 000 руб. — отражен в учете зарегистрированный уставный капитал фирмы и задолженность учредителей по оплате долей;
      Дебет 10 Кредит 75
      — 24 000 руб. — отражено внесенное Ивановым в качестве оплаты своей доли имущество;
      Дебет 10 Кредит 76
      — 3000 руб. — стоимость внесенных лесоматериалов увеличена на стоимость их доставки.
      Если же решено, что общество будет отражать стоимость сырья или материалов на счете 10 по учетным ценам, то бухгалтерский учет усложняется. В этом случае придется использовать два дополнительных счета: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
      Учетная цена отличается от фактической тем, что она устанавливается заранее, и приобретаемые сырье или материалы отражаются на счете 10 только по этой, заранее установленной фирмой цене. Это может быть, например, плановая стоимость заготовления, средние покупные цены — выбор остается за предприятием. А все расхождения между фактическими затратами и этой учетной ценой отражаются на отдельном счете — счете 16.
      При получении от учредителя сырья или материалов в бухгалтерском учете фирмы делают проводку:
      Дебет 15 Кредит 75.
      Тогда все прочие дополнительные затраты, которые могут увеличивать стоимость внесенных сырья или материалов, будут учитываться проводкой:
      Дебет 15 Кредит 76.
      Оприходование материалов осуществляется по учетным ценам:
      Дебет 10 Кредит 15.
      Для отражения разницы между фактической стоимостью поступивших материалов и учетными ценами, если первая больше вторых, делается проводка:
      Дебет 16 Кредит 15.
      Если же учетная цена оказывается больше фактических затрат, то проводка будет обратной:
      Дебет 15 Кредит 16.
      Впоследствии, когда сырье или материалы будут использованы в производстве, все накопленные на счете 16 разницы будут либо увеличивать себестоимость готовой продукции, работ или услуг, либо наоборот — уменьшать ее.
      Пример 7
      Уставный капитал ООО «Таймер» зарегистрирован в размере 200000 руб. Учредителем Карповым в качестве вклада в уставный капитал внесена мука. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость муки составляет 45 000 руб. За доставку этих материалов до склада общество заплатило 4000 руб.
      В бухгалтерском учете фирмы все поступающие материалы отражаются по учетной цене. Полученная партия муки по установленной учетной цене стоит 40 000 руб.
      Следовательно, в бухгалтерском учете фирмы необходимо сделать следующие проводки:
      Дебет 15 Кредит 75
      — 45 000 руб. — погашена задолженность учредителя Карпова по взносу в уставный капитал;
      Дебет 15 Кредит 76
      — 4000 руб. — отражены затраты по доставке муки на склад;
      Дебет 10 Кредит 15
      — 40 000 руб. — мука оприходована по учетной цене;
      Дебет 16 Кредит 15
      — 9000 руб. (45 000 + 4000 — 40 000) — отражено отклонение фактической себестоимости муки от ее учетной цены.
      Впоследствии данная партия муки была списана в производство:
      Дебет 20 Кредит 10
      — 40 000 руб. — списана использованная мука по учетной цене;
      Дебет 20 Кредит 16
      — 9000 руб. — списано на увеличение себестоимости отклонение фактических затрат от учетной цены.
      Учредитель также может внести в уставный капитал и товар. Учет операций по внесению товара аналогичен учету внесения товарно-материальных ценностей. Только использоваться должен не счет 10 «Материалы», а счет 41 «Товары». Тогда погашение задолженности учредителя будет оформляться проводкой:
      Дебет 41 Кредит 75.
      Пример 8
      Уставный капитал ООО «Омса» зарегистрирован в размере 150000 руб. Учредителем Барановым в качестве вклада в уставный капитал внесены готовые швейные изделия. Согласно экспертной оценке независимого оценщика, рыночная стоимость этих материалов составляет 60 000 руб.
      В бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие проводки:
      Дебет 75 Кредит 80
      — 150 000 руб. — отражены в учете зарегистрированный уставный капитал фирмы и задолженность учредителей по оплате долей;
      Дебет 41 Кредит 75
      — 60 000 руб. — отражено имущество, внесенное Барановым в качестве оплаты своей доли.
 

      О том, что в качестве нематериальных активов фирма может учесть организационные расходы учредителя, мы рассказывали в предыдущей главе.
      Однако понятно, что одними организационными расходами дело не ограничивается.
      В соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» к нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:
      исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
      исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
      имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
      исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
      исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
      Но при этом нематериальный актив обязательно должен удовлетворять всем признакам, перечисленным в пункте 3 этого же ПБУ:
      отсутствие материально-вещественной (то есть физической) структуры;
      возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
      использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
      использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
      организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
      способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
      наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
      Как нетрудно понять, нематериальные активы — это в основном объекты интеллектуальной собственности. Как гласит статья 138 ГК РФ, интеллектуальная собственность — это исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ и услуг.
      Однако к нематериальным активам относится еще и такая вещь как деловая репутация. Деловая репутация — это разница между покупной ценой организации и стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств. Внести деловую репутацию в качестве оплаты своей доли можно в том случае, когда учредитель в виде вклада передает свое предприятие. Например, передает свою фирму в качестве вклада во вновь образованное общество. И вот тогда, если общая стоимость активов и обязательств этой внесенной фирмы оказывается меньше, чем величина вклада, признанного учредителями, и образуется разница, которую следует признать деловой репутацией и отнести к нематериальным активам.
      Обратите внимание!
      В постановлении Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 1 июля 1996 года N 6/8 было дано разъяснение, в соответствии с которым вкладом в уставный капитал хозяйственного общества не может быть сам объект интеллектуальной собственности. В качестве вклада может быть признано только право пользования таким объектом, передаваемое обществу в соответствии с лицензионным договором, который должен быть зарегистрирован в порядке, предусмотренном законодательством.
      В бухгалтерском учете общества внесенные учредителем нематериальные активы должны отражаться по первоначальной стоимости. Как гласит пункт 9 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», их первоначальная стоимость определяется, исходя из денежной оценки, согласованной всеми учредителями фирмы.
      Для учета таких объектов в Плане счетов предусмотрен счет 04 «Нематериальные активы». Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал отражается в учете на основе учредительного договора:
      Дебет 08 Кредит 75.
      Принятие нематериальных активов к учету производится по первоначальной стоимости:
      Дебет 04 Кредит 08
      При постановке нематериального актива на баланс фирмы бухгалтер должен заполнить карточку учета нематериальных активов по форме N НМА-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года N 71а. В этой карточке необходимо указать все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта.
      Стоимость нематериальных активов переносится в расходы предприятия путем начисления амортизации. Разрешенные способы начисления амортизации перечислены в пункте 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»:
      линейный способ;
      способ уменьшаемого остатка;
      способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.
      Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
      Срок полезного использования в данном случае определяется фирмой при принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету, исходя:
      из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
      из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды или доход.
      Если же фирма применяет способ списания стоимости нематериального актива пропорционально объему продукции или работ, то срок полезного использования такого объекта зависит от того, какое количество продукции или работ можно получить или выполнить с его помощью.