В нормальных условиях эти характеристики редко бывают очень большими, обычно их снижение составляет от 0,3 до 2–3 %. Более высоких показателей может достигать рост производительности труда, но из-за меньшего удельного веса оплаты труда в общих затратах влияние этого фактора не так значительно. Однако гораздо большее снижение материальных затрат можно получить за счет снижения цен на сырье, материалы и ресурсы, а также за счет внедрения новых технологий и принципиально отличающихся видов сырья.

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать затраты (издержки производства и обращения) и разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, определить их оптимальность, установить их размер, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства. Необходимую информацию подготавливает управленческий учет с целью помощи в принятии правильного управленческого решения.

Разработка новых нетрадиционных систем управления издержками, исследования проблем повышения качественных характеристик и аналитичности информации о них являются одними из наиболее важных проблем экономической теории и практики.

В современных условиях уровень издержек производства стал важнейшим объектом управления, значение совершенствования их учета, контроля и анализа постоянно растет.

Эффективным средством для повышения точности исчисления издержек, а также поиска путей снижения затрат является их дифференцированный учет и учет по центрам ответственности.

Под затратами (издержками) на производство понимают себестоимость ресурсов, используемых в процессе производства. Чем ниже себестоимость выпускаемой продукции, тем более эффективным считается ее производство. По оценке специалистов, отечественные предприятия затрачивают на каждый рубль реализованной продукции 90–95 коп. на самые разные расходы. Соответственно, чем ниже эти расходы, тем больше прибыли получит предприятие после реализации произведенной продукции.

В мировой практике различают бухгалтерские и экономические издержки производства. Для предприятий России характерными является бухгалтерские затраты.

Бухгалтерские издержки соответствуют затратам отечественных предприятий на производство и реализацию продукции, включая стоимость израсходованных материальных ресурсов, оплату труда работников, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных фондов и другие затраты.

Экономические издержки– это альтернативные издержки предприятия. Они включают в себя бухгалтерские (явные) и неявные (внутренние) издержки, являющиеся собственностью предприятия, за которые оно не платит. Поэтому внутренние издержки включают доход на собственный ресурс в пределах номинального процента, т. е. если бы они были сданы в аренду, и нормальную прибыль, определяемую оплатой труда и вознаграждением предпринимателя, как если бы он работал по найму. Экономические издержки используют для принятия решения о целесообразности продолжения принятой предпринимательской политики или ее изменения.

На основе затрат формируется себестоимость продукции, работ, услуг. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостное выражение используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учета и калькулирования применяется следующая классификация:

1) по виду производства – затраты основные и вспомогательные;

2) по виду продукции – затраты на отдельное изделие, группу однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;

3) по виду расходов – статьи калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учета) и элементы затрат (для составления проектной сметы затрат и отчета по затратам на производство);

4) по месту возникновения затрат – участок, цех, производство, хозрасчетная бригада.

Для практического использования в системе управления формированием затрат и издержек целесообразно выделить классификацию затрат по статьям калькуляции и элементам затрат.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

В качестве примера рассмотрим калькуляционные статьи затрат, широко применяемые на заводах машиностроения:

1) сырье и материалы (за вычетом отходов);

2) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий;

3) заработная плата основная производственных рабочих;

4) заработная плата дополнительная производственных рабочих;

5) отчисления на социальное страхование с основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих;

6) расходы на подготовку и освоение производства;

7) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

8) цеховые расходы;

9) общезаводские расходы;

10) потери от брака;

11) внепроизводственные расходы.

Первые восемь статей затрат образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс общезаводские расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость. Все 11 статей представляют собой полную себестоимость продукции. На предприятиях промышленности применяют следующие основные методы калькулирования себестоимости продукции:

1) прямого счета;

2) нормативный;

3) расчетно-аналитический;

4) параметрический.

Метод прямого счета является наиболее простым и наименее точным. В соответствии с этим методом себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы издержек на количество изготовленной продукции. Этот метод используется только на предприятиях, которые производят однородную продукцию, в связи с чем метод используется очень ограниченно. Кроме того, он не дает представления о затратах на отдельные статьи калькуляции.

На предприятии, где организован учет изменений фактических затрат, используется нормативный метод калькулирования себестоимости продукции. Он состоит из норм и нормативов использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

Применяется еще наиболее совершенный метод калькулирования – расчетно-аналитический. Здесь используется всесторонний анализ состояния производства, изучаются факторы себестоимости продукции.

В связи с переходом к рыночной экономике на предприятии применяют сокращенную номенклатуру статей калькуляции, а именно:

1) материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергия на технологические цели) в прямом исчислении;

2) затраты на оплату труда (также в прямом исчислении);

3) прочие прямые затраты;

4) затраты по управлению и обслуживанию производства (косвенные).

За рубежом широко применяется метод исчисления затрат на производство продукции по ограниченной (или сокращенной) номенклатуре калькуляционных статей. В затраты включаются только переменные расходы: сырье и материалы, оплата труда, переменная часть косвенных расходов. Эти затраты рассматриваются как функция объема производственной деятельности. Постоянные расходы слабо связаны с издержками производства отдельных видов продукции. В соответствии с этим широко применяется деление издержек производства предприятия на постоянные, переменные, валовые и предельные.

На зарубежных предприятиях также применяется группировка издержек производства по экономическим элементам и по статьям затрат, которая используется и отечественными предприятиями. Классификация издержек по экономическим элементам включает в себя затраты на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, расходы на содержание персонала, амортизацию основного капитала, издержки по выплате процентов и прочие внешние издержки (аренда помещений, страховые взносы, транспортные расходы, услуги сторонних организаций, реклама и прочие расходы).

На зарубежных предприятиях планирование и учет себестоимости продукции в части переменных затрат широко практикуются по методу директ-костинг (от англ. direct-costing). В этом методе основными финансовыми показателями служат маржинальная прибыль и прибыль.

Метод «директ-костинг» дает возможность установить связи и пропорции между объемом производства и затратами на него, получить информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости продукции при увеличении или уменьшении объема производства, а также определить размер прибыли и ее колебания под влиянием изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и на основе этого анализа принять комплекс необходимых мер по управлению издержками производства предприятия.

Система «стандарт-костинг» направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции – на контроль за накладными расходами. Данная система удовлетворяет требования учета и анализа и служит мощным инструментом для контроля за производственными затратами. В основе системы «стандарт-костинг» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов.

Предварительно рассчитанные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки для приведения фактических затрат в соответствие со стандартами.

Система учета «стандарт-костинг» может быть представлена таким образом:

1) выручка от продажи продукции;

2) стандартная себестоимость продукции;

3) валовая прибыль;

4) отклонения от стандартов;

5) фактическая прибыль.

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат анализируются с целью выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки производства и принимать меры для их предотвращения в будущем.

При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

В связи с тем, что накладные расходы охватывают множество отдельных статей, часть которых трудно или нецелесообразно измерить точно, нормы накладных расходов рассчитываются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные нормы.

В связи с колебанием объема производства для контроля над накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек.

Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. При необходимости (например, при отражении отклонений с выявлением причин) каждый из счетов может быть расчленен на более мелкие аналитические счета. Главное в системе «стандарт-костинг» – контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии такого контроля применение системы «стандарт-костинг» будет иметь условный характер и не даст должного эффекта.

Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции. Однако у этой системы, как и у любого явления, есть свои недостатки.

Конец бесплатного ознакомительного фрагмента.