Допустим, доход директора магазина, где продаются как собственная продукция фирмы, так и покупные товары, к июню превысил 280 тыс. рублей. Прежде чем применять регрессивные ставки по ЕСН, нужно рассчитать, какая часть дохода директора приходится на деятельность, относящуюся к общему режиму налогообложения, и только когда эта часть заработка превысит 280 тыс. рублей, ЕСН надо платить по пониженным ставкам. Поскольку доходы работников, приходящиеся на «вмененную» деятельность, ЕСН не облагаются, регрессивные ставки ЕСН надо применять только к доходам от деятельности, с которой уплачивают общие налоги.
Пенсионными взносами облагается вся заработная плата работников, занятых во всех сферах деятельности. Это означает, что для пенсионных взносов следует брать в расчет всю сумму. Плательщики ЕНВД не освобождаются от обязанности перечислять пенсионные взносы.
Таким образом, налогооблагаемая база по ЕСН меньше базы по взносам в Пенсионный фонд РФ. Иными словами, вполне возможно, что пенсионные взносы за работника организация будет исчислять по регрессивному тарифу, а ЕСН – по максимальным ставкам.
ЕСН, который платится в федеральный бюджет, можно уменьшить на сумму пенсионных взносов, начисленных за тот же период. Организации, совмещающие два режима, уменьшают ЕСН только на те взносы, которые приходятся на общую деятельность.
В целом рассчитывать пенсионные взносы по регрессивным тарифам надо исходя из общей суммы выплат работникам по всем видам деятельности, а взносы, которые уменьшают «федеральную» часть ЕСН, надо исчислять только с заработной платы по деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения. При этом должны применяться соответствующие ставки. То есть не исключена ситуация, когда налоговый вычет по ЕСН придется вычислять с помощью не регрессивных, а обычных тарифов.
Контрмеры по взысканию налоговым органом налогов и пени
Каждый налогоплательщик, если он считает себя грамотным, должен четко представлять себе, в каком порядке налоговым органом выносится решение о взыскании налога и пеней и как взаимодействует налоговый орган с банком.
Прежде всего налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате налога. Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени (статья 69 НК России). Напомним, что требование об уплате налога (статьи 69 и 70 НК России):
– направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки;
– направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах;
– должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком;
– во всех случаях должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог;
– направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета;
– может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае когда указанные лица уклоняются от получения требования, указанное требование направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма;
– должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.
Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.
В случае если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов по уплате налогов и сборов изменилась после направления требования об уплате налога и сбора, налоговый орган обязан направить налогоплательщику или плательщику сборов уточненное требование (статья 71 НК России).
Одновременно напомним, что согласно статье 46 НК России:
– в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках;
– взыскание налога производится по решению налогового органа (далее – решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента;
– решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога;
– решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств;
– инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется в банк, где открыты счета налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации;
– инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика или налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению;
– взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов;
– взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель) налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или налогового агента;
– не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика или налогового агента, если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога;
– инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения (распоряжения), если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, поскольку это не нарушает порядка очередности платежей, установленных гражданским законодательством Российской Федерации;
– при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в день получения банком поручения (распоряжения) налогового органа на перечисление налога поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на валютные счета, поскольку это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации;
– при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента;
– при взыскании налога налоговым органом может быть применено приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банках.
Таким образом, сначала налоговый орган должен прислать налогоплательщику требование об уплате налога с указанием в нем срока на добровольную уплату налога. При этом в НК России ничего не сказано о продолжительности этого срока. На практике налоговые чиновники при оформлении требований, как правило, придерживаются сроков, установленных приказом бывшего МНС России от 02.04.03. № БГ-3-29/159. Этот документ отводит для исполнения требования 10 дней. После истечения срока на добровольную уплату у налоговых чиновников есть 60 дней для вынесения решения о взыскании налога за счет денег, находящихся на банковском счете налогоплательщика. Если налоговый орган в этот срок не уложится, то право на бесспорное взыскание он утрачивает и потому в дальнейшем должен обращаться в суд.
Если же решение вынесено вовремя, то налоговый орган выставляет инкассовые поручения в банк на сумму налога и пеней. Банк обязан выполнить поручение и произвести списание со счетов налогоплательщика. При этом списание должно быть произведено не позднее одного операционного дня с момента получения банком поручения.
Решение о взыскании налогов и пени целесообразно без промедления обжаловать в арбитражный суд и одновременно с заявлением о признании решения налогового органа недействительным в суд следует подать заявление об обеспечении иска. Арбитражный суд наделен соответствующими полномочием (статья 91 АПК России) и должен рассмотреть такое заявление не позднее одного дня после его поступления. Иными словами, налогоплательщик должен успеть обратиться в суд раньше, чем решение налогового органа о взыскании дойдет до банка. В заявлении об обеспечении иска должна быть изложена просьба, адресованная суду, о запрещении конкретному налоговому органу совершать действия по бесспорному взысканию денежных средств – с указанием суммы налога и пеней по принятому налоговым органом решению и ссылкой на подпункт 2 пункта 1 статьи 91 АПК России в качестве основания данной просьбы. Кроме того, должны быть изложены причины, которые, по мнению налогоплательщика, указывают на необходимость такого запрета. Причем налогоплательщику не следует ограничивать себя в изложении убедительных причин необходимости такого запрета – чем их будет больше, тем лучше. В качестве основной причины целесообразно указать, что бесспорное взыскание повлечет за собой причинение значительного ущерба налогоплательщику, поскольку:
– будет сорвано выполнение заключенных договоров, так как средства со счетов пойдут на погашение недоимки, а вследствие неисполнения договорных обязательств контрагентами будут применены штрафные санкции, что, разумеется, негативно скажется не только на отношениях с контрагентами, но и на финансовом положении налогоплательщика (заявителя);
– сам факт блокировки счетов инкассовыми поручениями негативно отразится в целом на деловой репутации налогоплательщика и его отношениях с партнерами по бизнесу и контрагентами, что, в свою очередь, опять-таки косвенно повлияет на ухудшение финансового состояния налогоплательщика;
– когда суд признает недействительным решение инспекции, возврат взысканных средств уже не сможет восполнить потери организации, в связи с чем целесообразно не допустить исполнения решения вплоть до проверки его законности в судебном порядке.
Кроме того, налогоплательщик должен выразить уверенность, что в оспариваемом решении отсутствуют достаточные основания для начисления недоимки. Поэтому лишение собственности в виде списания денег явно незаконно. Не лишним будет также упомянуть о том, что ухудшение финансового состояния неизбежно повлечет за собой прежде всего сокращение объемов производства, продаж и, как следствие, сокращение налоговых и иных обязательных платежей.
Поскольку суд будет рассматривать заявление в отсутствие сторон спора, то представители налогоплательщика как заинтересованного лица должны самостоятельно интересоваться результатами рассмотрения, и как только суд вынесет определение о приостановлении исполнения решения налоговой, его необходимо незамедлительно получить на руки вместе с исполнительным листом и сразу же отвезти в банк. Необходимо учитывать, что если организация не обратится за указанными документами, суд направит их по почте в адрес налогоплательщика, а не банка, и тем самым драгоценное в данной ситуации время будет безвозвратно потеряно. Если у организации имеется несколько расчетных счетов, то, разумеется, необходимо сделать копии определения суда и исполнительного листа по числу счетов, заверить их у нотариуса и передать банку. Если инкассовые поручения налоговым органом еще не выставлены, то копии исполнительного листа и определения следует отвезти в налоговый орган.
В удовлетворении ходатайства судом может быть отказано, но это не означает, что все потеряно и дальнейшую борьбу с налоговым органом за свои деньги на банковских счетах вести бессмысленно. Отнюдь – борьбу, разумеется, нужно продолжать, но при этом не возлагать особые надежды на результаты обжалования определения суда об отказе – и жалобы редко удовлетворяют, и процедура обжалования занимает много времени, а сконцентрироваться на подготовке обоснования признания недействительным решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности как основе выставленных инкассовых поручений. Оспаривать такое решение можно не только до списания денежных средств со счета, но и после этого. Причем в последнем случае организация может рассчитывать кроме всего прочего еще и на получение процентов, поскольку на сумму излишне взысканного налога начисляются проценты со дня, следующего за днем их взыскания, по день фактического возврата (статья 79 НК России). Если даже деньги налоговый орган сначала списал со счета в банке, а затем вернул их на расчетный счет, то имеет смысл обратиться в суд и потребовать взыскания с налогового органа соответствующих процентов.
В заключение не лишним будет обратить внимание на одно обстоятельство чисто психологического характера – подача налогоплательщиком заявления в суд во многих случаях удерживает налоговых чиновников от бесспорного взыскания денег. Единственное, чего боятся налоговые чиновники – это лишиться своего места, поскольку они прекрасно сознают, что вне аппарата управления они никому не нужны. При этом следует учитывать, что чем больше у налогового чиновника проигранных в суде дел, тем сильнее недовольство им со стороны вышестоящего начальства, которое по тем же причинам дорожит своим местом. И этим надо пользоваться – не надо бояться судиться с чиновниками. Практика показывает, что налоговые чиновники стараются держаться подальше от организаций, регулярно выигрывающих у них судебные процессы – особенно если это связано с расходами казначейства. Короче, от стереотипа мышления о том, что с налоговыми чиновниками лучше не ссориться, пора уже отказаться и переходить к активным действиям в отношении их – с течением времени многое изменяется и теперь чем больше на них «давишь», тем самому же и выгоднее. Просто надо знать, как и когда «давить».
Количество работников при налогообложении в виде единого налога на вмененный доход
В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации под количеством работников следует понимать среднесписочную (среднюю) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Для определения среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться постановлением Росстата от 3 ноября 2004 г. № 50 «Об утверждении порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: № П-1 „Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг“, № П-2 „Сведения об инвестициях“, № П-3 „Сведения о финансовом состоянии организации“, № П-4 „Сведения о численности, заработной плате и движении работников“, № П-5 (М) „Основные сведения о деятельности организации“ (далее – Постановление). Таким образом, при определении количества работников, включая внешних совместителей, следует руководствоваться пунктами 87.3 и 88 Постановления. Согласно пункту 88 Постановления средняя численность внешних совместителей (графа 3) исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время, установленном пунктом 87.3 Постановления. Так, согласно пункту 87.3 Постановления лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени. Расчет средней численности этой категории работников производится в следующем порядке:
а) исчисляется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками, путем деления общего числа отработанных человеко-часов в отчетном месяце на продолжительность рабочего дня, исходя из продолжительности рабочей недели:
40 часов – на 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе);
36 часов – на 7,2 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 6 часов (при шестидневной рабочей неделе);
24 часа – на 4,8 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 4 часа (при шестидневной рабочей неделе);
б) затем определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную занятость путем деления отработанных человеко-дней на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. При этом за дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко-часов).
При этом лица, переведенные на неполное рабочее время по инициативе администрации (без письменного согласия работника), учитываются в среднесписочной численности работников как целые единицы.
Корректировка значения коэффициента К2 и уменьшение суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при работе фирмы с двумя выходными днями в неделю
Согласно пункту 6 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода. При этом согласно данному порядку налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого календарного месяца налогового периода (например, исключая выходные дни) к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода. Данный расчет, составленный по произвольной форме, налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход. Таким образом, если фирма работает не каждый день, а с двумя выходными днями в неделю, то можно скорректировать значение коэффициента К2 и, соответственно, уменьшить сумму единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход в отношении аптечных учреждений, осуществляющих реализацию лекарственных средств по бесплатным рецептам
Пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе и розничная торговля.
Согласно Федеральному закону от 22.06.1998 № 86-ФЗ «О лекарственных средствах» аптечное учреждение определено как организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски. В соответствии со статьей 346.27 НК России под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 НК России относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности. В связи с этим реализация лекарственных средств аптеками и другими аптечными учреждениями покупателям (физическим и юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход. Реализация аптеками и аптечными учреждениями лекарственных средств населению по льготным рецептам, частично оплачиваемым за счет средств федерального бюджета или других бюджетов, также может облагаться единым налогом на вмененный доход. При этом деятельность, аптек и аптечных учреждений по реализации населению лекарств с оплатой их стоимости в полной сумме за счет средств федерального бюджета или других бюджетов должна облагаться в соответствии с общеустановленным режимом налогообложения или в рамках упрощенной системы налогообложения. Деятельность аптек по реализации лекарственных средств отдельным категориям населения, имеющим право на получение дополнительной бесплатной помощи (по льготным рецептам) за счет частичной оплаты данных лекарственных средств уполномоченными фармацевтическими и лечебно-профилактическими организациями как наличным, так и безналичным путем, также признается розничной торговлей и поэтому может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. В случае полной оплаты указанных лекарственных средств уполномоченными фармацевтическими и лечебно-профилактическими организациями их реализация не признается розничной торговлей и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности на арендованных торговых площадях
Исходя из норм статьи 346.26 Налогового кодекса РФ России система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Статьей 346.27 НК России определено, что под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны. В соответствии со статьей 346.29 НК России при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала» (в квадратных метрах). Таким образом, при исчислении единого налога на вмененный доход ваша организация должна использовать физический показатель – «площадь торгового зала» (в квадратных метрах). При отсутствии других видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, налоговая отчетность, предусмотренная общим режимом налогообложения, в налоговый орган не представляется.
Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг
Согласно пункту 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных указанной статьей НК России, в том числе в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. В соответствии со статьей 346.27 НК России под «транспортными средствами» следует понимать автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. При этом применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении указанного вида деятельности не зависит от характера осуществляемых перевозок (в пределах населенного пункта, междугородних, международных или между субъектами Российской Федерации), а также специализации автотранспортных услуг (перевозка грузов или перевозка пассажиров, или перевозка грузов и пассажиров). Осуществляемая организацией деятельность по автоперевозкам на территории иных муниципальных районов, городских округов, а также на территории иностранных государств подпадает под действие главы 26.3 НК России при условии соблюдения ограничения по количеству автотранспортных средств, установленному статьей 346.26 НК России. Организации, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 НК России, на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог на вмененный доход, и не состоящие на учете в налоговых органах данного региона или состоящие на учете в налоговом органе данного субъекта Российской Федерации, но не осуществляющие на подведомственной этому налоговому органу территории указанные виды предпринимательской деятельности, обязаны встать на учет в каждом налоговом органе по месту осуществления такой деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности независимо от того, состоят налогоплательщики на учете по каким-либо основаниям в других налоговых органах на территории субъекта Российской Федерации. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 НК России налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 НК России, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога на вмененный доход, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге. Под местом осуществления деятельности в целях пункта 2 статьи 346.28 НК России следует понимать место нахождения физических показателей (объекты, в которых осуществляется предпринимательская деятельность), а если эти физические показатели используются по видам предпринимательской деятельности, носящим передвижной характер, – место получения дохода от этой предпринимательской деятельности.
К услугам по перевозке пассажиров и грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163, по кодам с 021520 по 021553 и коду группы 022500 (см. таблицу). Поэтому, например, услуги, предоставляемые автокранами, автовышками, тракторами с прицепами-площадками и с прицепами самосвальными, под налогообложение ЕНВД не подпадают.
