При упрощенной системе налогообложения налоговая нагрузка ниже по сравнению с общей системой налогообложения, но для принятия окончательного решения о переходе на эту систему налогообложения как организации, так и индивидуальному предпринимателю необходимо произвести расчет получаемой выгоды.

Для наглядности рассмотрим таблицу 2.

Организации и индивидуальные предприниматели при выборе объекта налогообложения должны проявить особую внимательность и изыскать пути снижения налогооблагаемой базы, что позволяет осуществить гл. 26.2 НК РФ.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Пример

Организация реализует товар в розницу (площадь торгового зала более 150 кв. м).

Приобретено 100 единиц товара по цене 230 руб., на сумму 23 000 руб. Товар реализован по цене 290 руб. или на сумму 29 000 руб. Издержки обращения составили 20 руб. на единицу, всего на сумму 2000 руб.

С суммы реализованного товара уплачиваются:

НДС в сумме 1080 руб. (5220 руб. – 4 140 руб.);

налог на прибыль 800 руб. ((29 000 руб. – 25000 руб.) x20 %).

Всего сумма налогов составит 1880 руб. (следует учесть еще налог на имущество). По упрощенной системе:

• при объекте налогообложения «доходы» – от доходов от реализации товара 29000 руб. сумма налога составит 1740 руб. (29000 руб.x 6%);

• при объекте налогообложения «доходы за вычетом расходов» от доходов от реализации 29 000 руб. и расходов 25 000 руб. (23 000 руб. + 2 000 руб.) сумма налога составит 600 руб. (29 000 руб. – 25 000 руб.) x15 % (по максимальной ставке).

Данные, указанные выше, показывают выгодность упрощенной системы налогообложения.

При осуществлении оптовой торговли переход на упрощенную систему может быть и невыгоден. Это вызвано тем, что организациям и индивидуальным предпринимателям не производится возмещение «входного» НДС при приобретении товаров, предназначенных для продажи оптом. Вопрос выгоды необходимо рассмотреть со всех сторон вплоть до образования нескольких небольших организаций вместо одной, у которой большие обороты по реализации товаров.

Пример

Организация, занимающаяся реализацией товаров оптом, имеет оборот свыше 45 млн руб. за 9 месяцев, но приняла решение перейти на упрощенную систему налогообложения.

Для того чтобы был осуществлен переход на упрощенную систему, решено создать две самостоятельные организации: одна приобретает товары, а вторая осуществляет их продажу.

Рассматривая вопрос о переходе на УСН, налогоплательщик должен правильно выбрать вариант налогообложения – «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В случае выбора объекта налогообложения «доходы»:

• налоговая ставка по ст. 346.20 равна 6 % от суммы полученных доходов;

• уплаченная сумма налога снижается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Значит, минимальная сумма налога по УСН может быть 3 % (с учетом 50 % вычетов).

При выборе в качестве объекта налога по упрощенной системе налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Следует учесть, что это максимальная ставка. Региональным законодателям предоставлено право законами субъектов РФ устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

При анализе выгодности упрощенной системы налогообложения учитывается показатель рентабельности, сумма взносов, предназначенная для перечисления на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, и выплату пособий по временной нетрудоспособности. При этом показатель рентабельности исчисляется как отношение доходов, сниженных на величину расходов, к доходам, определяемым по требованиям гл. 26.2 НК РФ. Учесть нужно также и то, что доходы и расходы признаются по оплате, а из расходов принимаются во внимание только те, которые указаны в ст. 346.16 НК РФ.

При расчете показателя рентабельности, как правило, выгодность выбора объекта налогообложения зависит от следующих моментов:

1) если расчетная рентабельность составит более 40 %, то в качестве объекта налогообложения применяется показатель полученных доходов, а сумма налога исчисляется в размере 6 %:

Пример

Доходы организации 1500 000 руб., а расходы – 750 000 руб. Рентабельность составляет 50 % ((1500 000 руб. – 750 000 руб.) / 1500 000 руб. x 100 %).

При объекте налогообложения «доходы» сумма налога составит 6 % от 1500 000 руб., или 90 000 руб.

При объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» налогооблагаемая база исчисляется в сумме 750 000 руб. (1 500 000 руб. – 750 000 руб.) и, исходя из налоговой ставки 5-15 %, сумма налога составит 37500-112500 руб. (750 000 руб. x 5-15 %);

2) если показатель расчетной рентабельности составит менее 25 %, то наиболее выгодно применять показатель «доходы, уменьшенные на величину расходов» (с учетом региональной ставки налога и вида деятельности):

Пример

Доходы организации составили 1 500 000 руб., а расходы – 1275 000 руб. Рентабельность исчислена 15 % ((1500 000 руб. – 1275 000 руб.) / 1500 000 руб. x 100 %).

При выборе организацией объекта налогообложения «доходы» сумма налога исходя из ставки 6 % составит 90 000 руб., а при выборе объекта «доходы, уменьшенные на величину расходов» налог будет исчислен в сумме от 11250 до 33 700 руб. ((1500 000 руб. – 1275 000 руб.) x 5-15 %);

3) если исчисленный показатель рентабельности составляет более 25 %, но менее 40 %, выбор объекта налогообложения будет определяться в зависимости от суммы взносов в Пенсионный фонд РФ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС и выплат пособий по временной нетрудоспособности:

Пример

В организации, применяющей УСН, по смете запланированы доходы в сумме 3 000 000 руб., а расходы – 2100 000 руб. Рентабельность исчислена 30 %% ((3 000 000 руб. – 2100 000 руб.) / 3 000 000 руб. x 100 %).

Взносы в Пенсионный фонд, ФСС, ФФОМС и ТФОМС запланированы в сумме 60 000 руб., а выплата пособий по временной нетрудоспособности составит 45 000 руб.

Для определения более выгодного показателя по исчислению объекта налогообложения организация производит расчеты:

• по объекту налогообложения «доходы» сумма налога составит 180 000 руб. (3 000 000 руб. x 6 %);

• по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» налог должен быть уплачен в сумме от 45000 до 135 000 руб.

Но при этом в обоих случаях необходимо учесть сумму взносов в Пенсионный фонд и выплату пособий по временной нетрудоспособности – 105 000 руб.

Сумма налога от показателя «доходы» составит 90 000 руб., а от показателя «доходы, уменьшенные на величину расходов» – от 45 000 до 135 000 руб.

Объект налогообложения «доходы» в большинстве случаев выгоден тем организациям и индивидуальным предпринимателям, у которых сумма расходов, учитываемых при применении упрощенной системы в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, невелика, а ставка налога по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» максимальна. И наоборот, если сумма осуществленных расходов значительна, то более выгодным объектом налогообложения будут «доходы, уменьшенные на величину расходов», а ставка налога по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» минимальна.

Есть вероятность того, что сумма налога у налогоплательщика будет равновелика как при объекте налогообложения в виде доходов, так и при объекте налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Д x 6 % = (Д – Р) x 15 % (max),

где Д – полученные организацией или индивидуальным предпринимателем доходы;

Р – произведенные организацией или индивидуальным предпринимателем расходы.

В ходе решения данного уравнения определяется:

Д x 6 % = (Д– Р) x 15 % (max); 6Д = 15Д – 15Р;

9Д = 15Р; 9 / 15 = Д / Р; Д / Р = 0,6.

Определенное конечное соотношение доходов и расходов организации или индивидуального предпринимателя свидетельствует о том, что если расходы составляют 60 % доходов, то приемлемым является объект налогообложения как в виде доходов, так и в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Для минимальной ставки налога по объекту налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» выбор очевиден.

В настоящее время переход на упрощенную систему налогообложения более выгоден для организаций, чем для индивидуальных предпринимателей. Организации, в отличие от индивидуальных предпринимателей, не уплачивают налог на прибыль (20 %) и налог на имущество, а индивидуальные предприниматели не уплачивают НДФЛ (13 %), но уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование по ст. 12 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Следует заметить, что ч. 2 указанной статьи вступает в силу с 1 января 2011 г. С этой даты нагрузка на фонд оплаты труда становится одинаковой для всех режимов налогообложения, что значительно снижает привлекательность упрощенной системы налогообложения.