1.1. Бухгалтерский учет в банке, его объекты, принципы и основные задачи

В соответствии с Федеральным законом (ФЗ) «О банках и банковской деятельности», банк – это кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять установленные законодательством банковские операции. Отличительными признаками кредитной организации являются:

1) статус юридического лица, т. е. организации, имеющей обособленное имущество и отвечающей по своим обязательствам этим имуществом, имеющей право от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде;

2) наличие в качестве основной цели получения прибыли, т. е. осуществление деятельности как коммерческой организации;

3) необходимость получения специального разрешения на право совершения банковских операций – лицензии Банка России;

4) осуществление своей деятельности в основном за счет средств, привлеченных на банковские счета и вклады.

Российское законодательство выделяет два вида кредитных организаций:

– банковская кредитная организация (банк);

– небанковская кредитная организация.

Основным видом кредитных организаций являются банки. К небанковским кредитным организациям (НКО) относят кредитные организации, имеющие право осуществлять только отдельные банковские операции, предусмотренные законодательством. Например, НКО, осуществляющие расчетные операции (расчетные НКО), могут выполнять следующие банковские операции:

– открытие и ведение банковских счетов юридических лиц;

– осуществление расчетов по поручению юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам.

В то же время расчетные НКО не вправе привлекать денежные средства юридических и физических лиц во вклады в целях их размещения от своего имени и за свой счет.

Банки в соответствии с ФЗ «О банках и банковской деятельности» могут осуществлять следующие банковские операции:

1) привлекать денежные средства физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2) размещать привлеченные средства от своего имени и за свой счет;

3) открывать и вести банковские счета физических и юридических лиц;

4) осуществлять расчеты по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5) инкассировать денежные средства, векселя, платежные и расчетные документы и осуществлять кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6) покупать и продавать иностранную валюту в наличной и безналичной формах;

7) привлекать во вклады и размещать драгоценные металлы;

8) выдавать банковские гарантии;

9) осуществлять переводы денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Банк помимо перечисленных выше банковских операций вправе осуществлять следующие сделки:

– выдавать поручительства за третьих лиц, предусматривающие исполнение в денежной форме;

– приобретать права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

– доверительно управлять денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

– осуществлять операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

– предоставлять в аренду физическим и юридическим лицам специальные помещения или находящиеся в них сейфы для хранения документов и ценностей;

– лизинговые операции;

– оказывать консультационные и информационные услуги.

Банк может выполнять операции с ценными бумагами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

В то же время ему запрещено заниматься торговой и страховой деятельностью.

Правовой статус банков регулируется Конституцией РФ, ФЗ «О банках и банковской деятельности», «Об акционерных обществах», «О валютном регулировании и валютном контроле» и др.

Банк не отвечает по обязательствам государства, а государство, в свою очередь, не отвечает по обязательствам банков, за исключением случаев, когда государство само приняло на себя такие обязательства. Также банки не отвечают по обязательствам Банка России, а Банк России не отвечает по обязательствам банков, за исключением случаев, когда Банк России принял на себя такие обязательства.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» банк как коммерческая организация обязан вести бухгалтерский учет, основным предназначением которого является обеспечение всех заинтересованных пользователей информацией об операциях и финансовом состоянии банка. При этом такая информация с учетом соблюдения банковской тайны должна быть легко доступна, понятна, непротиворечива и не должна допускать различных толкований.

В соответствии с ФЗ «О банках и банковской деятельности» правила ведения бухгалтерского учета, предоставления финансовой и статистической отчетности, составления годовых отчетов кредитными организациями устанавливаются Банком России с учетом международной банковской практики.

Кроме того, в ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» отмечается, что Банк России по вопросам, отнесенным к его компетенции, издает в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

Основным документом Банка России, определяющим правила бухгалтерского учета и план счетов в банках, является Положение ЦБ РФ № 302-П от 26 марта 2007 г. «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Бухгалтерский учет в банках базируется на следующих принципах, позволяющих достичь объективности и единства оценки совершаемых им операций.

1. Непрерывность деятельности. Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем.

2. Постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же принципами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода.

3. Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды.

4. Отражение доходов и расходов по кассовому методу. Принцип означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов.

5. День отражения операций. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

6. Раздельное отражение активов и пассивов. В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

7. Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

8. Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

9. Единица измерения. Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России.

10. Открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

Среди особенностей банковского учета также можно выделить:

– наличие собственной и весьма сложной нормативной базы, которая практически не согласуется с нормативной базой остальных коммерческих организаций;

– огромный ежедневный объем банковских операций, который сильно меняет бухгалтерскую практику и технологию прохождения и оформления операций, требования по их автоматизации и контролю. Даже в небольшом банке ежедневно оформляется около 1000 операций, а в крупных могут быть десятки тысяч операций в день;

– прозрачность банковского учета, который сильно детализирован до элементарного уровня экономических операций, организационной формы субъектов, точного срока операций.

В целом можно выделить следующие основные задачи банковского учета, отражающие его специфику и сформулированные в нормативных документах:

1) формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности банка и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам кредитной организации, а также внешним – клиентам, инвесторам, кредиторам и др.;

2) ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования банком материальных и финансовых ресурсов;

3) выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка и предотвращения отрицательных результатов его деятельности;

4) использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений и др.

Следует отметить, что современный бухгалтерский учет должен удовлетворять в первую очередь требованиям пользователей как внешних, так и внутренних. Очевидно, что для этого необходимо использовать различные методы сбора, обработки и отражения информации. Вследствие этого бухгалтерский учет разделился на два вида: финансовый учет и управленческий учет.

Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается внешним пользователям. Эта информация должна удовлетворять потребностям акционеров, потенциальных инвесторов, кредиторов, налоговых органов и др. Нормы и правила этого учета регулируются нормативными актами. Например, по законодательству банк обязан предоставлять своим клиентам выписки из их счетов.

Управленческий учет предназначается для решения внутренних задач управления банком и поэтому правила его ведения устанавливаются самой кредитной организацией. В отличие от финансового учета управленческий учет субъективен и конфиденциален. Он несет основную нагрузку обеспечения принятия управленческих решений. В настоящее время происходит становление и развитие управленческого учета в России.

Базой учета в кредитных организациях являются банковские операции и оказываемые ими услуги, которые принято называть банковским продуктом.

Наиболее характерны для банков расчетные, кредитные и депозитные, так как согласно российскому законодательству банком считается такое учреждение, которое выполняет одновременно все эти операции.

Расчетные операции – это перечисление средств клиента и зачисление средств на его счет. Банк, будучи посредником в платежах, выполняя их по поручениям своих клиентов, ускоряет завершение хозяйственных сделок и процессы производства и обращения. Выполняя перечисления по счетам преимущественно безналичным путем, банки содействуют экономии наличных денег, сокращают затраты на их производство, транспортировку и хранение.

Классическими банковскими операциями являются кредитные операции. Кредит обращается не просто как сумма денег, он обращается как капитал. Это означает, что в силу природы кредита кредитные операции предполагают такое использование ссуды, которое неизбежно должно порождать в деятельности заемщика образование новой стоимости (прибыли), частично уступаемой кредитору. В целом кредитные операции содействуют непрерывности и ускорению производства и обращения продукта.

Депозитные операции – это помещение денежных средств в банке. Собирая деньги во вклады, банк придает им импульс движения. Он не держит эти деньги у себя, а перераспределяет, передает на началах возвратности другим субъектам, нуждающимся в дополнительных платежных средствах.

Банк выполняет и другие операции, к которым можно отнести:

– кассовое обслуживание клиентов;

– инкассацию денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов;

– привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

– покупку и продажу иностранной валюты (в наличной или безналичной форме);

– выдачу банковских гарантий и др.

Условно все банковские виды операций можно подразделить на:

1) расчетные;

2) пассивные;

3) активные;

4) комиссионные;

5) внутрихозяйственные;

6) операции с ценными бумагами;

7) срочные;

8) доверительного управления;

9) прочие.

Все эти группы операций подлежат банковскому учету и являются его объектом. Порядок их учета будет рассмотрен в данном пособии. Базой учета является операционная работа банка, к которой относятся:

– прием денежных документов от клиентов и проверка правильности их оформления;

– подготовка документов для отражения их содержания в банковском учете;

– ведение картотек расчетных документов и карточек срочных обязательств;

– осуществление контроля за своевременностью платежей;

– операции по корреспондентским счетам и др.

Совокупность процессов, связанных с выполнением операционной работы и ведением учета, называется учетно-операционной работой банка. Работники, выполняющие эту работу, относятся к учетно-операционному аппарату и бухгалтерии банка.

Для обслуживания клиентов определяется специальное время – операционный день, конкретное время которого банк устанавливает самостоятельно и доводит до сведения клиентов. Банковский день не равен календарному, он позже начинается и позже заканчивается. Условно банковский рабочий день можно разделить на три части:

– обслуживание клиентов (работа с клиентами, прием платежных документов, заключение контрактов, сделок, консультирование, предоставление выписок, кассовые операции, подготовка и отправка первых рейсов межбанковских платежей);

– сверка и закрытие дня (проведение внутренних операций, последующий контроль операций, проверка документов, поиск и исправление ошибок, отправка межбанковских платежей, подготовка отчетности, формирование документов дня);

– окончательное утверждение отчетности (получение выписки из Банка России и банков-корреспондентов с подтверждением прохождения платежей, окончательное визирование отчетности и баланса руководителем банка и главным бухгалтером).

В основе организации учетно-операционной работы в банках лежат следующие требования:

– все операции с документами, принятыми от клиентов в течение определенного времени, а также поступившими от органов связи и одногородних учреждений банков, отражаются в бухгалтерском учете в тот же день;

– платежные поручения, принятые на инкассо за 2 часа до окончания рабочего дня, должны быть отправлены в учреждения банков по месту нахождения счета плательщика в тот же день;

– документы, поступившие в банк после окончания операционного времени, отражаются в бухгалтерском учете следующего рабочего дня;

– платежи по имеющимся претензиям производятся за счет свободного остатка средств на начало рабочего дня и за счет денег, поступивших в банк в течение операционного времени;

1.2. Особенности организации бухгалтерского учета в банках

В широком смысле термин «организация» представляет собой внутреннюю упорядоченность, согласованность, взаимодействие более или менее автономных частей целого, обусловленных его строением. Она обеспечивает взаимодействие материально– вещественной и личностной составляющих механизма банковского учета на одной технологической основе.

Таким образом, можно отметить, что организация банковского учета – это совокупность мероприятий, проводимых должностными лицами банка в соответствии с его учетной политикой, обеспечивающих полное и всестороннее отражение в учете всех банковских операций, всесторонний контроль за их проведением и соблюдение действующего законодательства. При этом ответственность за организацию учета в банках, соблюдение законодательства при осуществлении различных операций несут руководители банков.

Структура российского коммерческого банка в основном совпадает с основными видами операций, совершаемых конкретным банком, т. е. создаются отделы кассовых, валютных, кредитных, внутрихозяйственных и других операций. В качестве примера можно привести следующую функциональную структуру управления одним из российских банков (рис. 1).

Рис. 1. Схема аппарата управления банком

Учет в банках осуществляется учетно-операционным аппаратом, организация работы которого строится по принципу создания одного бухгалтерского подразделения; образования специализированных отделов; объединения в отделах работников в операционные бригады; предоставления работникам прав ответственных исполнителей, которым поручается единолично оформлять и подписывать документы по выполняемому кругу операций, за исключением документов по операциям, подлежащим дополнительному контролю.

Учетно-операционный персонал возглавляется главным бухгалтером банка, который утверждается руководителем банка и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и утвержденными руководителем банка должностными обязанностями. В качестве примера можно привести следующие должностные обязанности главного бухгалтера одного из российских банков:

1) главный бухгалтер подчиняется непосредственно председателю правления банка;

2) главный бухгалтер:

– обеспечивает рациональную организацию учетно-операционной работы;

– формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику банка, исходя из необходимости обеспечения его финансовой устойчивости;

– организует правильное и своевременное проведение банковских операций, рациональное построение документооборота;

– обеспечивает соблюдение установленного порядка хранения бухгалтерских документов;

– организует внутрибанковский контроль за законностью открытия счетов предприятиям, организациям, учреждениям, кооперативам и иным общественным организациям и за правомерностью проводимых по этим счетам операций;

– осуществляет контроль за строгим соблюдением правил совершения кассовых операций;

– осуществляет контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности банка;

– возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности;

– обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности в структурных подразделениях банка на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля;

– обеспечивает формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности банка, его имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины;

– обеспечивает своевременную сверку аналитического учета с синтетическим, составление ежедневного баланса;

– разрабатывает графики документооборота и обслуживания клиентов и осуществляет контроль за их соблюдением;

– проверяет операции, подлежащие дополнительному контролю;

– проверяет периодичную и годовую бухгалтерскую отчетность;

– организует последующий контроль всех участков учетно-операционной работы, рассмотрение результатов этих проверок и осуществляет меры по устранению установленных проверками недостатков;

– организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением;

– принимает участие в инвентаризациях операционной кассы, ценностей кладовой;

– обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников банка;

– участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности банка по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутренних резервов и устранения потерь;

– принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового законодательства;

– участвует в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы;

– ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив;

– обеспечивает эффективное использование персональной вычислительной техники, имеющейся в банке, правильное использование работников, равномерное распределение работы между ними, соблюдение установленного режима работы между ними, соблюдение установленного режима работы;

– оказывает методическую помощь работникам банка по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа, создает условия для повышения профессионального роста работников подчиненных ему служб и структурных подразделений;

– контролирует соблюдение коммерческой тайны и обязательств сторон по заключенным договорам.

3) должен знать: положения, инструкции по организации бухгалтерского учета в банке, правила его ведения; инструкции, приказы, распоряжения и другие руководящие материалы по организационной работе, внутрибанковскому контролю; порядок отчетности учреждений банка по долгосрочному кредитованию, эмиссионно-кассовой работе; порядок инкассации денежной выручки и перевозки ценностей в учреждениях банка; формы и порядок финансовых расчетов; порядок приемки, оприходования, хранения денежных средств, товарно-материальных и других ценностей; правила расчетов с дебиторами и кредиторами, порядок списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь; правила проведения инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и платежных обязательств; порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчетности; правила проведения проверок и документальных ревизий; правила кредитования и финансирования предприятий, организаций, учреждений, кооперативов и иных общественных организаций; правила безналичных расчетов и кредитования по операциям, связанным с расчетами; порядок денежного обращения, выполнения операций с валютой, организацию производства, труда и управления; гражданское, трудовое, финансовое законодательства; правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты.

Структура учетно-операционного аппарата зависит от видов выполняемых банком услуг и от количества обслуживаемых клиентов. В его состав могут входить, например, следующие отделы:

1) отдел кассовых операций, который занимается оформлением кассовых документов и контролем за ними;

2) операционный, который выполняет функции учета расчетных операций;

3) учета операций с иностранной валютой, который ведет учет операций с наличной и безналичной иностранной валютой по срочным и кассовым сделкам, отчетность по ведению открытой валютной позиции;

4) учета ценных бумаг и вложений, который осуществляет учет приобретенных банком государственных и корпоративных ценных бумаг (включая векселя), участия банка в хозяйственной деятельности других организаций;

5) учета внутрихозяйственных операций, который выполняет функции оформления документов по учету основных средств, нематериальных активов, материалов и контроля за ними, а также расчеты по заработной плате;

6) отчетности и анализа, который подготавливает отчетность банка, проводит анализ финансовой деятельности банка, его ликвидности и доходности операций;

7) межфилиального учета, отражающий операции головного банка с филиалами.

Следует учитывать, что система учета, при которой все учетные работники находятся в едином структурном подразделении банка, называется централизованной.

Необходимо отметить, что в некоторых банках весь учет в части отражения операции по счетам и получения специализированной отчетности децентрализован. Это значит, что в каждом линейном подразделении, где это необходимо, существует своя бухгалтерия, которая в соответствии с установленными ей полномочиями выполняет весь комплекс учетной работы. В центральной бухгалтерии банка формируется консолидированная отчетность, ведется учет внутрихозяйственной деятельности банка, обеспечивается единая методология учета и осуществляются контрольные функции. Такая организация учета называется распределенной, и она чаще применяется в крупных банках.

В небольших и средних банках в основном используется централизованная организация учета, но при этом нередко учетные работники, отвечающие за оформление и учет отдельных банковских операций (кредитных, валютных, с ценными бумагами и др.), располагаются в подразделениях (отделах), ответственных за эти операции.

Основным звеном учетно-операционного аппарата являются ответственные исполнители (операционисты), которые осуществляют расчетное (кассовое) обслуживание клиентов, имеют право оформлять и подписывать расчетные документы, в течение дня производят перечисление денег в установленной очередности.

В банке могут создаваться группы операционистов, выполняющих определенный вид работ (расчетные или кассовые операции и др.). Работой такой группы руководит контролер, который:

– подписывает документы и выписки из лицевых счетов контрольной подписью;

– проверяет правильность подписей на документах по расходованию денег;

– ведет кассовые журналы по расходу;

– удостоверяется в правильности сверки данных аналитического и синтетического учета;

– проверяет отчетность по выполняемым бригадой операциям и т. д.

Операционная группа организуется на тех участках, где совершаемые операции требуют дополнительного контроля, и в случае, если по уровню квалификации работников нецелесообразно организовывать совершение операций по системе ответственных исполнителей.

При этом в банках составляются перечни операций, подлежащих дополнительному контролю со стороны должностных лиц. В этот перечень могут войти:

– все операции с фондами банка, драгоценными металлами и природными камнями;

– расходные кассовые операции с денежной наличностью;

– клиринговые расчеты;

– расчеты с филиалами;

– расчеты по внесению и возврату обязательных резервов;

– операции по закрытию счетов клиентов;

– все операции по счетам нерезидентов, за исключением счетов юридических лиц – нерезидентов в иностранной валюте;

– расчеты чеками;

– транзитные счета;

– расчеты с клиентами по покупке, продаже им иностранной валюты;

– суммы, поступившие или списанные с корреспондентских счетов до выяснения;

– все операции по счетам доходов, расходов, финансовых результатов, включая доходы и расходы будущих периодов;

– расчеты с дебиторами и кредиторами банка;

– операции, связанные с имуществом банка и его участием в деятельности других юридических лиц и т. д.

При этом перечень операций, подлежащих дополнительному контролю, может быть расширен по решению главного бухгалтера банка, который организует учетно-операционную работу и обеспечивает:

– контроль и отражение в счетах бухгалтерского учета всех операций, осуществляемых банком;

– оформление открытия расчетных, текущих и прочих счетов клиента;

– контроль исправлений в лицевых счетах, начисления процентов по счетам;

– контроль за использованием бланков строгого учета;

– представление руководству банка оперативной информации;

– составление бухгалтерской отчетности;

– осуществление экономического анализа финансовой деятельности банка и др.

Главный бухгалтер ежедневно проверяет:

1) заключение кассовых операций;

2) полноту оприходования денег;

3) сводку оборотов и баланс за день;

4) правильность формирования и хранения денежно-расчетных документов.

Следует иметь в виду, что на главного бухгалтера не могут быть возложены обязанности, непосредственно связанные с материальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности.

В зависимости от структуры организации банковского учета главный бухгалтер может иметь несколько заместителей, которые, как правило, возглавляют определенные отделы. Это могут быть заместители по:

– учету валютных операций;

– учету ценных бумаг;

– внутрихозяйственному учету;

– операционному учету;

– учету доходов, расходов, финансовых результатов и составлению отчетности и др.

Главный бухгалтер определяет конкретные должностные обязанности учетных работников, которые утверждаются руководителем банка. В качестве примера можно привести следующие должностные обязанности одного из заместителей.

1) заместитель главного бухгалтера подчиняется непосредственно главному бухгалтеру и в его отсутствие выполняет его должностные обязанности;

2) заместитель главного бухгалтера осуществляет руководство подчиненным структурным подразделением – отделом бухгалтерского учета и отчетности;

3) заместитель главного бухгалтера: