2.2. Акцизы

Налогоплательщиками акцизов признаются лица, совершающие операции, подпадающие под налогообложение в соответствии с гл. 22 Налогового кодекса РФ.

Плательщиками акцизы считаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, перемещающие товар через таможенную границу.

Лица, совершающие операции с подакцизными товарами, должны быть зарегистрированы по месту своего нахождения.

В отдельных случаях организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность с некоторыми видами подакцизных товаров, должны иметь свидетельства о своей регистрации.

Подакцизными товарами признаются:

1) этиловый спирт (исключение – коньячный спирт);

2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %.

К подакцизным товарам не относятся лекарственные, диагностические средства, изготавливаемые аптеками по индивидуальным рецептам; препараты ветеринарного назначения, разлитые в емкости менее 100 мл; парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с долей этилового спирта до 80 %; парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке; отходы для дальнейшей переработки, образующиеся при производстве этилового спирта из водок, ликероводочных изделий;

3) алкогольная продукция – спирт, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино с объемной долей этилового спирта более 1,5 % (исключение виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) легковые авто и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных, карбюраторных двигателей;

10) прямогонный бензин – бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, природного газа, горючих сланцев, угля, другое сырье, также продукты их переработки (исключение автомобильный бензин и продукция нефтехимии).

Согласно ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции:

1) реализация подакцизных товаров, а также их передача по соглашению о предоставлении отступного или новации (исключение нефтепродукты). Кроме того, передача прав собственности на подакцизные товары на возмездной или безвозмездной основе считается реализацией. Реализацией подакцизных товаров признается их использование в качестве натуральной оплаты;

2) принятие к учету в качестве готовой продукции на территории России организацией (физическим лицом), не имеющим свидетельства, и нефтепродуктов, произведенных ими из давальческого сырья;

3) получение на территории России нефтепродуктов организациями, имеющими свидетельство.

На практике получением нефтепродуктов считается приобретение их в собственность;

оприходование в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья или самостоятельно произведенных из собственного сырья, получение собственников сырья в качестве готовой продукции;

4) передача на территории России нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья собственнику этого сырья, не имеющему свидетельства;

5) продажа лицами переданных им подакцизных товаров, конфискованных решениями судов в пользу государства;

6) передача произведенных подакцизных товаров собственнику сырья или другим организациям за исключением нефтепродуктов;

7) структурная передача произведенных подакцизных товаров для производства неподакцизных товаров внутри предприятия (исключение нефтепродукты);

8) производство (розлив) подакцизных товаров для собственных нужд;

9) передача произведенных подакцизных товаров в уставный капитал, также в качестве взноса по договору простого товарищества;

10) передача на российской территории подакцизных товаров правопреемнику при его выбытии из организации, или при выходе товарища из совместной деятельности товарищества;

11) передача товаров на переработку (исключение – нефтепродукты);

12) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию России;

13) первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и вывезенных с территории Республики Беларусь;

14) приобретение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Российским организациям, осуществляющим некоторые операции с нефтепродуктами и денатурированным спиртом, выдаются свидетельства о регистрации этих организаций.

Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим:

1) производство нефтепродуктов – свидетельство на производство;

2) оптовую реализацию нефтепродуктов – свидетельство на оптовую реализацию;

3) оптово-розничную реализацию – свидетельство на оптово-розничную реализацию;

4) розничную реализацию – свидетельство на розничную реализацию;

5) производство продукции нефтехимии, где используется прямогонный бензин в качестве сырья – свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Если организация осуществляет оптовую или оптово-розничную торговлю нефтепродуктов, произведенных ей самой или полученных в качестве оплаты услуг по переработке сырья, то такому лицу выдается свидетельство на оптово-розничную реализацию (оптовую реализацию), а не свидетельство на производство.

При выдаче свидетельств предприниматели должны соблюдать требования. Для свидетельства на производство организация владеет более 50 % уставного капитала ООО или ОАО мощностей по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов.

Для получения свидетельства на оптовую реализацию соблюдается условие: организация владеет более 50 % уставного капитала мощностей по хранению, отпуску нефтепродуктов.

Свидетельство на оптово-розничную реализацию обязывает организацию иметь в собственности более 50 % мощностей в уставном капитале по хранению нефтепродуктов и отгрузку со стационарных топливораздаточных колонок.

Пример.

Организации выдано свидетельство с 1 января 2006 г. на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов. В марте 2006 г. свидетельство аннулировано организацией.

Можно ли вернуть всю уплаченную сумму акцизов на нефтепродукты за период действия свидетельства. Или частично, если продукты приобретены для собственных нужд организации?

Сумма акциза, начисленная при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежит.

За период с января по март 2006 г. организация считалась налогоплательщиком акцизов и налоговые вычеты не производила.

Значит, сумма акциза возврату не подлежит.

Свидетельство о регистрации лиц, совершающих операции с денатурированным этиловым спиртом, выдается на следующие виды деятельности:

1) производство денатурированного этилового спирта – свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;

2) производство неспиртосодержащей продукции из денатурированного этилового спирта – свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Выданные свидетельства на операции с нефтепродуктами и денатурированным этиловым спиртом обязательно содержат следующую информацию:

1) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;

2) полное и сокращенное наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), местонахождение организации (место жительства индивидуального предпринимателя) и адрес (место фактической деятельности) осуществления организацией (индивидуальным предпринимателем) видов деятельности, указанных в п. 1 данной статьи;

3) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

4) вид деятельности и марки (номенклатура) нефтепродуктов;

5) реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на производственные мощности, и местонахождение указанных мощностей;

6) реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности по хранению нефтепродуктов, и местонахождение указанных мощностей;

7) реквизиты договора на оказание услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки с организацией, осуществляющей эту переработку (при наличии указанного договора) (только для нефтепродуктов);

8) реквизиты договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии (при наличии указанного договора) (только для нефтепродуктов);

9) регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.

Налоговая инспекция вправе приостановить действие свидетельства. Существует несколько причин:

1) игнорирование налогового законодательства;

2) непредставление покупателем подакцизных товаров в течение трех налоговых периодов реестров счетов-фактур;

3) использование оборудования, не оснащенного контрольными приборами.

Если такие нарушения были выявлены, налоговый орган устанавливает срок их устранения. Этот период не должен превышать 6 месяцев.

Операции с подакцизными товарами могут освобождаться от налогообложения в ситуациях:

1) когда происходит передача подакцизного товара и одного структурного подразделения в другое подразделение организации, не являющейся самостоятельным налогоплательщиком;

2) при реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта с учетом потерь в пределах норм естественной убыли. Эти нормы утверждены Постановлением Госснаба СССР от 26 марта 1986 г. № 40 «Об утверждении норм естественной убыли нефтепродуктов при приеме, хранении, отпуске и транспортировании» (с изм. и доп. от 7 августа 1987 г., 4 сентября, 1 октября 1998 г.).

Потери могут учитываться в расходах при исчислении налога на прибыль. Например, нельзя списывать нефтепродукты в пределах норм естественной убыли до установления факта их недостачи.

Естественная убыль не включает в себя потери нефтепродуктов, вызванные нарушением требований стандартов, правил эксплуатации; потери нефтепродуктов, связанные с ремонтом и зачисткой резервуаров, трубопроводов; аварийные потери, потери на внутрискладских перекачках.

При реализации производственных подакцизных товаров из давальческого сырья, помещенных под режим экспорта, в налоговый орган представляется банковская гарантия.

Банк обязан уплатить сумму акциза и пени в случае, если налогоплательщик не представил в срок документы, подтверждающие факт экспорта товаров и неуплаты акциза. Если банк не предоставляет поручительства, налогоплательщик самостоятельно уплачивает суммы акциза и пени;

3) при реализации нефтепродуктов налогоплательщиком;

4) первичная реализация конфискованных или бесхозных подакцизных товаров на промышленную переработку;

5) ввоз на таможенную территорию России подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

При помещении товаров под режим переработки и свободной таможенной зоны акциз уплачивается в полном объеме. При использовании режима реимпорта уплачивается акциз, от которого он был освобожден в связи с экспортом товара. Акциз не уплачивается при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, склада, беспошлинной торговли, свободного склада, реэкспорта.

В случае переработки подакцизного товара на таможенной территории с последующим вывозом в определенный срок акциз также не уплачивается. Однако продукты переработки для свободного обращения подлежат налогообложению акцизам в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

При вывозе товара в режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на территории России суммы акциза возвращаются.

Налоговым законодательством установлен дифференцированный подход при применении налоговых ставок для подакцизных товаров.

Условно ставки подразделяются на абсолютные (твердые) и адвалорные (процентные).

Например, для этилового спирта налоговая ставка дается в абсолютном эквиваленте – 21 руб. 50 коп. за 1 литр спирта. Для сигарет с фильтром используется ставка 78 руб. за 1000 штук и 8 % от суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Налоговые ставки по подакцизным товарам приведены в таблице 1 (перечень ставок дается уже с изменениями с 2006 г.).

Таблица 1. Налогообложение подакцизных товаров

Пример

Организация организует на территории РФ шампанские вина. Ежемесячно объем продаж достигает 500 литров. Налоговая ставка установлена в абсолютном выражении на единицу товара – 10 руб. 50 коп. за 1 литр.

Сумма акциза составит 5250 руб.

Пример

Организация занимается оптовой торговлей ГСМ. По договору процессата она закупает сырую нефть, отдает в переработку, продает продукты переработки. Бухгалтерский учет количественно-качественных параметров выглядит следующим образом:

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Сырье и материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – получена от поставщика сырья нефть (без учета НДС);

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС со стоимости приобретенной сырой нефти;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – оплачена поставщику стоимость сырой нефти;

Дебет счета 10 «Материалы» субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»,

Кредит счета 10 «Материалы» субсчет «сырье и материалы» – передана сырая нефть в переработку;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» – отражена стоимость переработанной сырой нефти;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена стоимость услуг по переработке сырой нефти;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС со стоимости услуг по переработке сырой нефти;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – оплачены услуги по переработке сырой нефти;

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

Кредит счета 20 «Основное производство» – отражена стоимость продукции, изготовленной из сырой нефти (учет должен вестись по видам ГСМ).

Пример

ООО «Ямп» производит сигареты с фильтром на территории РФ. Ежемесячно выпускается 3000 штук сигарет.

Отпускная цена составляет 2 400 000 руб. на весь объем выпускаемой продукции.

Ставка акциза по дачному товару специфическая и составляет 65 руб. за 1000 шт. и 8 %, но не менее 20 % от отпускной цены.

Сумма налога, уплачиваемая в бюджет за месяц:

195 000 руб. (65 x 3000) + 192 000 руб. (2 400 000 x 8 %) = 387 000 руб.

Отпускная цена состоит из оптовой цены, а также суммы прибыли.

2 400 000 x 20 % = 480 000 руб. – величина 20-процентной доли в составе отпускной цены.

Так как величина акциза не должна быть меньше 20 % от отпускной цены, уплачивается 480 000 руб.

Федеральным законом от 26 июля 2006 г. № 134-ФЗ в ст. 200 Налогового кодекса РФ внесены изменения. С 2007 г. будут действовать вычеты, благодаря которым налогоплательщик сможет уменьшить сумму акциза. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров п. 2 ст. 200 Налогового кодекса РФ. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на территорию России, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве п. 3 ст. 200 Налогового кодекса РФ. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства алкогольной продукции п. 4 ст. 200 Налогового кодекса РФ. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них п. 5 ст. 200 Налогового кодекса РФ. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции п. 11 ст. 200 Налогового кодекса РФ. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции п. 12 ст. 200 Налогового кодекса РФ. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации п. 13 ст. 200 Налогового кодекса РФ. Чтобы воспользоваться вычетами сумм акциза по этиловому спирту для производства виноматериалов, в налоговые органы предоставляют документы, отображающие необходимую информацию. Например, организации-налогоплательщики, имеющие право на вычет, согласно п. 2 ст. 200, предоставляют копии документов:

1) договора купли-продажи виноматериалов, заключенного производителем виноматериалов и производителем алкогольной продукции;

2) платежных документов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов;

3) товарно-транспортных накладных поставки виноматериалов, счет-фактур;

4) купажных актов;

5) акта списания виноматериалов в производство.

Вычеты сумм акциза производятся в части стоимости подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров. Налоговый вычет, связанный с возвратом товара от покупателя производится в полном объеме.

Пример

Налогоплательщик оприходовал денатурированный спирт с последующим использованием его в производстве неспиртосодержащей продукции. Для подтверждения акта использования вычета организация предоставляет в налоговую инспекцию следующие документы:

1) свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции;

2) копии договора с производителем денатурированного этилового спирта;

3) реестров счет-фактур, выставленных производителями денатурированного этилового спирта. Форма и порядок предоставления реестров в налоговые органы определяются Министерством финансов РФ;

4) накладной на внутреннее перемещение;

5) акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;

6) акта списания в производство.

Пример: налогоплательщик реализует денатурированный спирт другому лицу, имеющему свидетельство на производство безалкогольной неспиртосодержащей продукции из данного сырья. Продавец подакцизного товара имеет право на налоговый вычет. В налоговый орган предоставляются документы:

1) свидетельства на производство денатурированного этилового спирта;

2) копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

3) реестров счет-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) денатурированного этилового спирта. Форма и порядок предоставления реестров в налоговые органы определяются Министерством финансов РФ. Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счет-фактур. Указанная отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней со дня представления налоговой декларации в порядке, определяемом Министерством финансов РФ;

4) накладных на отпуск денатурированного этилового спирта;

5) актов приема-передачи денатурированного этилового спирта.

Пример

Организация на основе давальческого сырья (прямогонный бензин) занимается производством нефтехимической продукции. В этом случае допускается предоставление в налоговый орган одного из перечисленных документов:

1) накладной на внутреннее перемещение;

2) накладной на отпуск материалов на сторону;

3) лимитно-заборной карты;

4) акта приема-передачи сырья на переработку;

5) акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;

6) акта списания в производство.

2.3. Единый социальный налог

Единый социальный налог (ЕСН) был введен налоговым законодательством в 2001 г. Он предназначался для начисления и распределения в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Основной функцией ЕСН считалась мобилизация средств в этих фондах и дальнейшая реализация права граждан на пенсионное обеспечение, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Для исчисления ЕСН была разработана регрессивная шкала ставок налога, т. е. с увеличением налоговой базы, налоговая ставка становится меньше.

Так, в 2001 г. для налогоплательщиков применялись ставки ЕСН:

1) до 100 000 руб. – 35,6 %, а именно:

а) в Пенсионный фонд РФ – 28 %;

б) Фонд социального страхования РФ – 4 %;

в) ФФОМС – 0,2 %;

г) ТФОМС – 3,4 %;

2) от 100 001 до 300 000 руб. – 35 600 руб. + 20 % с суммы, превышающей 100 000 руб., а именно:

а) в Пенсионный фонд РФ – 28 000 руб. + 15,8 % с суммы, превышающей 100 000 руб.;

б) в Фонд социального страхования РФ – 4000 руб. + 2,2 % с суммы, превышающей 100 000 руб.;

в) ФФОМС – 200 руб. + 0,1 % с суммы, превышающей 100 000 руб.;

г) ТФОМС – 3400 руб. + 1,9 % с суммы, превышающей 100 000 руб.

Сумма налога исчислялась налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определялась как процентная доля налоговой базы.

В настоящее время часть 2 Налогового кодекса РФ подверглась изменениям. В частности это коснулось ЕСН.

По-прежнему плательщиками ЕСН остались налоговые агенты, производящие выплаты, вознаграждения и расчет налога по ним за физических лиц. Это организации, индивидуальные предприниматели, члены крестьянских фермерских хозяйств. Плательщиками ЕСН признаются также индивидуальные предприниматели и адвокаты, для которых налоговая база рассчитывается исходя из доходов, полученных от предпринимательской деятельности за вычетом расходов на осуществляемой деятельности.

Если вознаграждения не включаются в налоговую базу по уменьшению налога на прибыль организаций, также выплаты не считаются объектом обложения ЕСН.

Пример

Индивидуальный предприниматель осуществляет производство и реализацию сельскохозяйственной продукции. Доходы от фермерского хозяйства он уменьшит на следующие расходы:

1) аренда техники производственного назначения;

2) закупка семян и удобрений;

3) оплата труда наемным работникам;

4) расходы на оплату других налогов, сборов.

В книге учета расходов и доходов предприниматель учитывает расходы и на соответствующую сумму, уменьшает доходную часть предпринимательской деятельности. Оставшаяся доля признается вознаграждением и подлежит налогообложению ЕСН.

От налогообложения единым социальным налогом освобождаются следующие суммы:

1) государственные пособия, пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;

2) компенсационные выплаты, связанные с:

а) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

в) оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

г) оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренингового процесса и участия в спортивных соревнованиях;

д) увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

е) возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

ж) трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

з) выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов.

Расходы организации на командировки работников не облагаются ЕСН. В частности, не подлежат налогообложению суточные (в пределах законодательно установленных норм), расходы до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, проезд к аэропорту (на вокзал), найм жилого помещения, сбор за выдачу заграничного паспорта, визы, комиссия по обмену валюты.

Согласно нормам возмещения расходов при направлении работников организации для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, за производство работ вахтовым методом, при выполнении работ вахтовым методов за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, за фактические дни нахождения в пути выплачивается надбавка за вахтовый метод работы взамен суточных:

а) в районах Крайнего Севера – 75 % месячной ставки (оклада);

б) в районах Европейского Севера, Сибири, Дальнего востока, Прикаспийского нефтегазового комплекса – 50 % месячной ставки (оклада);

в) в других районах – 30 % месячной ставки (оклада).

В письме УМНС РФ по г. Москве от 9 сентября 2002 г. № 28–11/41574 разъясняется, что надбавки и компенсации за вахтовые работы рассматриваются как доплата, отличная от доплаты за командировки. Поэтому надбавки взамен суточных не распространяются по ст. 238 Налогового кодекса РФ и подлежат обложению ЕСН. При этом служебные поездки работников, носящие разъездной характер, не считаются командировками. Кроме этого надбавки за подвижно-разъездной характер работы не являются компенсационными выплатами согласно методическим рекомендациям по ЕСН. Надбавки начисляются в процентах к месячной тарифной ставке, окладу, которые учитываются в составе среднего заработка.

Однако если надбавки за вахтовый метод выплачиваются вместо суточных, то они считаются компенсационными выплатами, а значит не должны облагаться ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ). А в состав среднего заработка эти выплаты не входят;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

б) членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодательством РФ;